Als directeur-grootaandeelhouder (DGA) van een besloten vennootschap (BV) ben je verplicht jezelf een salaris uit te keren. Dit wordt geregeld via de gebruikelijkloonregeling. De Belastingdienst stelt eisen aan de hoogte van dit salaris om te voorkomen dat DGA’s zichzelf te weinig loon uitbetalen om zo belasting te ontwijken. In dit artikel bespreken we wat de gebruikelijkloonregeling inhoudt, hoe het loon wordt vastgesteld en welke uitzonderingen en mogelijkheden er zijn.
Wat is de gebruikelijkloonregeling?
De gebruikelijkloonregeling verplicht een DGA om een loon te ontvangen dat passend is voor de werkzaamheden die hij of zij verricht binnen de BV. Hiermee voorkomt de Belastingdienst dat ondernemers zichzelf vooral dividend uitkeren, wat fiscaal voordeliger kan zijn dan loon uitkeren.
Volgens de wet moet het salaris van een DGA in 2025 minimaal € 56.000 per jaar bedragen, tenzij er redenen zijn aan te voeren voor een lagere beloning. Redenen die in bepaalde gevallen worden aangenomen zijn onder andere:
- Als het gaat om passieve vennootschappen (bij alleen aanhouden van beleggingen, bijvoorbeeld);
- Deeltijdfuncties;
- Het feit dat er pas ergens halverwege het jaar is gestart met het uitvoeren van werkzaamheden;
- Aanhoudende verliezen;
- Het feit dat een onderneming pas net gestart is.
Het gaat het er vaak in de kern om dat er niet genoeg middelen zijn om het salaris te kunnen betalen. Maar ook een lager loon uit vergelijkbare dienstbetrekking kan een reden zijn om een lager gebruikelijk loon te ontvangen.
Hoe wordt het gebruikelijk loon bepaald?
Het gebruikelijk loon wordt vastgesteld op het hoogste van de volgende drie bedragen:
- De € 56.000-norm – Dit is het standaardbedrag dat geldt als minimum voor een DGA in 2025.
- Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking
- Hoogste salaris binnen de onderneming – Als er werknemers in de BV zijn die meer verdienen dan € 56.000, moet het DGA-loon ten minste even hoog zijn als het hoogste loon in de BV.
Afwijking van gebruikelijk loon
Als belastingplichtige heb je de mogelijkheid om tegenbewijs te leveren als je het niet eens bent met het vastgestelde gebruikelijk loon. Zo kan er altijd worden teruggegrepen op het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, als dit reëler is.
Dus stel dat er iemand is met een hoog salaris in de onderneming kan er toch betoogd worden dat een lager gebruikelijk loon passender is, als er bij de meest vergelijkbare dienstbetrekking lagere lonen worden betaald. Dit kan bijvoorbeeld voorkomen als mensen snel nodig zijn en worden binnengehaald op een contract voor bepaalde tijd tegen hogere dan gebruikelijke salarissen.
Belangrijke andere redenen voor een lager gebruikelijk loon zijn bedrijfseconomische redenen, en dan vooral de bedrijfscontinuiteit. Als de toekomst van de onderneming in gevaar zou kunnen komen door het uitkeren van een bepaald gebruikelijk loon kan dit een argument tot (tijdelijke) verlaging zijn. Zie bijvoorbeeld deze recente uitspraak van de rechtbank in zo’n geval.
Waarom is het gebruikelijk loon belangrijk?
De hoogte van het gebruikelijk loon heeft invloed op zowel de inkomstenbelasting (box 1) als de dividendbelasting (box 2). Een hoger loon betekent hogere loonheffingen, maar kan ertoe bijdragen dat er minder dividend wordt uitgekeerd, waardoor er minder belasting in box 2 verschuldigd is.
Daarnaast is het voor de Belastingdienst een manier om misbruik te voorkomen. Zonder de regeling zouden DGA’s zichzelf een laag loon kunnen uitbetalen en het grootste deel van hun winst als dividend ontvangen, wat fiscaal voordeliger kan zijn.
Hoe controleert de Belastingdienst het gebruikelijk loon?
De Belastingdienst controleert of het loon correct wordt toegepast door:
- Vergelijkingen te maken met salarissen van werknemers in dezelfde sector.
- Te kijken naar de financiële situatie van de BV.
- Na te gaan of het loon realistisch is voor de werkzaamheden die de DGA verricht.
Bij een controle kan de Belastingdienst zich op het standpunt stellen dat het loon hoger moet zijn. Dit kan leiden tot discussies, en eventuele naheffingen en boetes. Zorg er dus altijd voor dat goed gedocumenteerd is waarom er voor een bepaald gebruikelijk loon is gekozen. Vaak is het beter om een gebruikelijk loon voor te leggen aan de Belastingdienst in de vorm van vooroverleg. Dit biedt zekerheid.
Strategieën om fiscaal optimaal met het gebruikelijk loon om te gaan
- Documentatie– Zorg voor documentatie, zoals benchmarkonderzoeken en loonvergelijkingen, om aan te tonen dat een lager loon marktconform is.
- Niet automatisch hoge lonen aannemen als dat niet bedrijfseconomisch logisch is – Sommige startups en innovatieve bedrijven kunnen een lager loon hanteren, mits zij dit voldoende kunnen onderbouwen.
Conclusie
De gebruikelijkloonregeling is een belangrijk fiscaal aspect om rekening mee te houden voor DGA’s. Het bepaalt hoeveel salaris je minimaal moet verdienen en voorkomt een lage belastingdruk via (te) lage lonen maar hoge dividenduitkeringen. Door goed op de hoogte te zijn van de regels en uitzonderingen, evenals de achtergrond van deze regeling, kun je jezelf optimaal positioneren en mogelijke naheffingen voorkomen.
Hulp nodig? Wil je advies over jouw specifieke situatie en hoe je fiscaal optimaal met het gebruikelijk loon om kunt gaan? Neem dan contact met ons op voor een vrijblijvend gesprek met een van onze fiscalisten.
Disclaimer De informatie in dit artikel is bedoeld als algemene informatie en mag niet worden beschouwd als specifiek juridisch, financieel of fiscaal advies. Hoewel wij ons best hebben gedaan om de informatie zo actueel en accuraat mogelijk te maken, kunnen er wijzigingen zijn in wet- en regelgeving die niet in dit artikel zijn verwerkt. Voor advies dat specifiek is afgestemd op jouw situatie, raden wij altijd aan om contact op te nemen met een gekwalificeerde fiscalist of belastingadviseur.
